uscpa考试bec考点：variance analysis
作者： 发布时间：2019-08-16 11:11
最近有不少凯发网站学员在考友群里讨论关于variance analysis的问题。今天，泽稷教育小编就来统一解答一下，正在学习bec的同学们可以参考一下。
本文中使用的截图引用自becker教材；这部分大多出的都是计算题，所以建议配合题目去理解。如果理解了公式背后的含义，这部分是很简单的。
在生产行为前，公司需要对于原材料的单位成本/需要的数量,劳动人力的工资/效率还有间接成本的费用进行预测，从而能够合理的预算此生产行为所需要的人力物力的投资。而预算出的成本与真正产生的生产费用存在着或多或少的差异，通过这系列的差异分析以后可以更加准确的估算成本，提高生产效益。而我们计算生产费用时，是用的direct materials，direct labor与manufacture overhead的总和。所以我们的差异分析就从这三方面分别进行。
首先在分别进行讲解之前，老师想先说一下，variance的计算都是用公式右边的数来减左边的数（因为要用budgeted cost–actual cost而预算在右边，实际在左边）这个结果很好理解。如果得出的是正数，就说明预算的成本比实际成本要高，这是favorable的。如果得出的是负数，就说明实际成本比预算成本高，是unfavorable的。
首先需要控制一个变量。direct materials中，求"价格"的差异就使用实际的量；求"量"的差异就使用预算价格。
price variance=实际购买数量*预测单价-实际购买数量*实际购买单价。所以在数量不变时，这个公式就可以给我们有关价格估测的差异。以后估价时就可以更加精确。
quantity variance=预测单价*预测所需数量-预测单价*实际使用数量。在价格不变时，这个公式就可以给我们有关数量估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100斤原材料，然而实际使用90斤就生产到了目标数量，所以原材料多进了10斤，可能会造成浪费。这也可以为以后生产预算进行调整。
同样需要控制一个变量。direct labor中，求"工资"的差异就使用实际工作时间；求"效率"的差异就使用预算每小时工资。
rate variance=实际工作时间*预测每小时工资-实际工作时间*实际每小时工资。所以在工作时间不变时，这个公式可以给我们有关劳动力每小时工资估测的差异。
efficiency variance=预测每小时工资*预测所需工作时间-预测每小时工资*实际工作时间。在劳动力每小时工资不变时，这个公式就可以给我们有关工作时长估测的差异。比如说公司本身估算生产100个产品需要100小时人力劳动，然而实际90小时就生产到了目标数量，效率比预想的高，以后可以在人力分配上进行调整。
overhead variance：（overhead以下用oh代替）
overhead cost的计算比前两个复杂一些，因为oh的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且oh variance有三种不同的模型：
第一种：直接用预算的oh-实际的oh。题目会给定分配oh的cost driver。预算的oh是用预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总oh费用。实际的oh是题目会给定。
第二种：参照下面第三种的1,2,3,4的计算方法，controllable=3-1，uncontrollable=4-3
第三种：
oh的计算分为fixed oh与variable oh。fixed部分是固定的费用，但预算时也会分配到目标数量上得到一个单位费用，而variable部分本身就是单位费用，会随着cost driver的数量改变而改变。
1=实际的oh（题目给定）
2=实际所用cost driver*预算cost driver variable费用（ 预算fixed oh）
3=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver variable费用（ 预算fixed oh）
4=预算生产目标数量所用cost driver*预算cost driver的总费用（此预算中variable，fixed oh都是单位费用）
spending variance=2-1此差异是因为cost driver所预算的单位费用与实际有差异，所以估算的cost driver cost（fixed，variable）可以调整。
efficiency variance=3-2此差异是因为生产了目标数量，实际使用时间与预算时间有差异，所以估算的效率可以调整。
volume variance=4-3此差异是由于fixed oh在预算时除以特定数量分配到个体单位，得到一个单位成本，在4的计算是如同一个变量，但在3中fixed oh是不会随数量改变。所以估算单位成本的这个特定数量可以调整。